【快讯】2013年注册会计师考试《审计》简答及答案

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注册会计师全国统一考试“审计”科目问题

(简单的解答部分)

三、简单的解答

1 .甲方企业计划首次公开发行股票上市，abc会计师事务所审计甲方企业从年度到年度的比较财务报告，任命A注册会计师为项目合作伙伴，任命B注册会计师为项目质量管理讨论合作伙伴。

相关事项包括:

(一)审计业务约定书规定，审计费用200万元，甲方企业应在abc会计师事务所出具审计报告后10天内支付70%的审计费用，上市成功后10天内支付其余30%的审计费用。

(2)根据ABC会计师事务所质量管理制度的规定，B注册会计师对该审计业务的整体质量负责。 b注册会计师在审计报告前执行了以下步骤完成了项目质量管理审查。

一)与项目合作伙伴讨论重大事项

二)研究财务报表和提交的审计报告

3 )评价制作审计报告时得到的结论，考虑审计报告发行的妥当性。

(3)b注册会计师在审计业务的原稿中，就其执行的项目质量管理的讨论制作以下记录。

1 )会计师事务所的项目质量管理讨论政策要求的过程全部实施

2 )为了使审计项目组认为进行的重大评价和结论不恰当，还没有找到尚未处理的事项。

3 )项目质量管理审查在审计报告日前完成。

(4)a注册会计师由于事务繁忙，委托b注册会计师研究甲企业下属的重要子企业乙企业的审计业务原稿。

(5)a注册会计师计划利用会计师事务所聘用的外部新闻技术专家，测试甲方企业的新闻系统。 这个新闻技术专家不是项目组的成员，不受abc会计师事务所的质量管理政策和程序的约束。

(6)a注册会计师就困难的会计问题向会计师事务所的技术部门和外部专家咨询，得出的咨询意见有分歧。 a注册会计师决定采用外部专家的意见，审计业务的原稿只记录咨询外部专家的情况。

要求:

比较上述(1)至(6)项，按项目指出abc会计师事务所或其注册会计师的方法是否合适。 如果不合适，简单证明理由。

2 .甲银行是a股上市公司，是abc会计师事务所多年的审计客户。 xyz咨询公司是abc会计师事务所的互联网事务所。 在审计甲方银行年度财务报表过程中，有以下事项。

(1)a注册会计师担任甲银行年度财务报表审计项目的合作伙伴。 同年10月在正常商业条件下在甲方银行开户，购买了10000元甲方银行公开发行的3个月的非保本浮动收益型人民币资产管理产品。

这个理财产品第一投资于各类债券基金。

(2)b注册会计师担任甲银行年度财务报表审计项目经理，在该年度审计报告上签名。 b注册会计师于去年4月30日退休，年末加入甲银行下属的分店担任财务负责人。

(3)乙保险企业和甲银行都是丙企业的重要子企业。 乙方保险企业于去年2月聘请xyz咨询企业，提供财务会计系统相关的内部审计服务，由乙方保险企业负责管理层。

乙方保险企业及丙方企业不是abc会计师事务所的审计客户。

(4)xyz咨询企业合作伙伴c的父亲持有甲银行的少量股票，截至去年12月31日，这些股票的市值为6000元。 合作伙伴c从2009年开始为甲银行下属的某分店提供公司所得税申报服务

但是在服务过程中不承担管理层的责任。

(五)甲方银行持有上市企业丁企业3%的股份，对丁企业没有重大影响。 这项投资对甲方银行也不重大。 甲银行年度审计项目经理d注册会计师每年12月购买500股丁企业股。

截至2012年12月31日，这些股票的市值为3000元。

(6)甲方银行年初收购了彭特银行，为了整合两家银行的财务新闻系统，聘请了xyz咨询企业重新设计了财务新闻系统。

要求:

比较上述(1)至(6)项，指出每个项目是否有违反中国注册会计师职业道德规范的情况，简单证明理由。 把答案直接填写在回答区的相应表格里。

. a注册会计师明确了甲方企业年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小的误报阈值为10万元。

a注册会计师实施了银行及应收账款的通信证明程序，将相关审计业务的部分原稿摘录如下。

(2)甲方企业是该银行的重要顾客，业务专家访问进行各种业务。 年2月18日，a注册会计师陪同甲方企业财务管理者，提交给寄信业务的银行领域的事务人员。 银领域的办事员当场盖章回信。 通信证明的结果令人满意。

(三)差异金额3万元，明显低于微小误报阈值，不需要实施进一步的审计程序。

(4)该账户已经全额计入并准备坏账准备金，没有风险，因此选择其他本实施方式的通信证。

(5)查询函已退回。 原因是“原地址没有这家公司”。 实施了替代步骤。 没有发现差异。

(6)没有收到回信，正在和顾客财务负责人通过电话确认馀额，不需要实施替代步骤。

(2)甲方企业是该银行的重要顾客，业务专家访问进行各种业务。 年2月18日，a注册会计师陪同甲方企业财务管理者，提交给寄信业务的银行领域的事务人员。 银领域的办事员当场盖章回信。 通信证明的结果令人满意。

(三)差异金额3万元，明显低于微小误报阈值，不需要实施进一步的审计程序。

(4)该账户已经全额计入并准备坏账准备金，没有风险，因此选择其他本实施方式的通信证。

(5)查询函已退回。 原因是“原地址没有这家公司”。 实施了替代步骤。 没有发现差异。

(6)没有收到回信，正在和顾客财务负责人通过电话确认馀额，不需要实施替代步骤。

要求:

与上述审计证明书的(1)~(6)项相比，按项目指出a注册会计师的方法是否合适。 如果不合适，简单证明理由。

4.abc会计师事务所负责上市企业甲企业年度财务报告的审计。 审计项目组在审计业务的原稿上记录有关人员关系及其交易相关的审计情况，部分复印件摘录如下。

(一)年度甲方企业向其控股股东购买重大业务。 审计项目组认为这笔交易是超过正常经营过程的重大利益相关者交易，有特别的风险。

(2)甲方企业管理层在未审查财务报表的注释中披露，向相关人员购买原材料的交易与公平交易中通行的条款同等执行。

审计项目组将甲方企业向相关人员购买的价格与同一原村材料的活跃市场价格进行比较，没有发现明显的差异，因此认为该披露没有重大误报。

(3)由于不信任甲方企业确立的相关人员关系及其交易关联的识别、记录、报告的内部控制，审计项目组理解这些控制，没有进行测试，通过实施详细的测试应对相关的重大误报风险。

(四)审计项目组向甲方企业管理层取得了以下利益相关者关系及其交易相关的书面声明

1 )向注册会计师公开了所有已知的相关人员姓名

2 )按照公司会计准则的规定，对相关人员关系及其交易进行了适当的会计解决和披露

3 )所有相关人员的交易不参与未公开的“背后协议”。

(5)审计项目组观察到，甲方企业年发生的重大交易的交易对象很可能是管理层没有向审计项目组公开的相关人员。

审计项目组实施了附加流程，表现为治理层信息后，还不能明确是否有相关人员关系，在审计报告中添加强调事项段，促使财务报表的采用者关注财务报表附注中披露的这笔交易

要求:

(1)与上述第(1)项相比，审计项目组指出应该采取它们的应对措施。

(2)与上述(2)~(5)项相比，按项目指出审计项目组的方法是否合适。 不合适的情况下，提出改进方案。

5.abc会计师事务所首次接受委托，审计甲方企业年度财务报告，任命A注册会计师为项目合作伙伴。 甲企业年度财务报表由xyz会计师事务所的x注册会计师负责审计。

相关事项包括:

(1)a注册会计师在接受委托前与x注册会计师进行电话信息表达，询问甲企业管理层是否存在诚实诚实的问题，以及甲企业管理层与重大会计审计问题是否存在意见分歧

信息表达后通知甲方企业管理层。

(2)x注册会计师拒绝a注册会计师查阅该年度审计业务的原稿，a注册会计师认为由此无法对库存的期初馀额得到充分、适当的审计证据。

(3)由于无法获得甲方企业持有的某联营公司相关财务新闻，无法对年末长期股权投资的账面价值及当年确认的投资收益获得充分和适当的审计证据，x注册会计师对甲方企业年度财务报告发表了保存意见。

甲方企业年处置了这项投资。 a注册会计师认为，前一期间财务报表中导致发表保存意见的部分事项已得到处理，该事项不会影响年度审计意见。

(4)a注册会计师发现甲企业年度财务报表有重大误报。 甲企业管理层调整了年度财务报表对应数据，在财务报表笔记本上充分公开，并将该事项通知了x注册会计师。

a注册会计师认为这个问题已经处理了，不需要实施其他程序。

要求:

假设上述(1)~(4)项都是独立的事项，不考虑其他因素，按项目指出a注册会计师的解决是否合适。 如果不合适，简单证明理由。

6.a注册会计师负责审计甲方企业年度财务报表。 与审计工作原稿有关的部分事项包括:。

(1)a注册会计师在具体审计计划中记录了购买和支付固定资产的循环综合方案，在测试控制时发现相关控制的运行无效，因此将其变更为实质性方案，重新制作具体审计计划的实务原稿，

代替原来具体的审计计划的原稿。

(2)a注册会计师计划利用年度审计取得的库存和价格周期控制运营比较有效的审计证据，将信任这些控制的理由和结论记录在审计业务的原稿上。

(3)a注册会计师在详细测试销售发票时，将相关销售发票上记载的发票日期及商品的名称、规格及数量作为识别特征记录在审计业务原稿上。

(4)审计报告日后，a注册会计师调查审计报告前一天收到的应付账款查询函的回复书中存在的差异，确认其金额和性质不重大，记录在审计业务的原稿上。

(5)整理审计文件时，a注册会计师删除了固定资产减值测试审计业务原稿的初稿。

(6)审计文件的归全业务完成后，a注册会计师收到应收账款查询函，结果显示没有差异。 a注册会计师并将其放入审计文件，删除了审计过程中实施的相关替代过程的审计业务原稿。

要求:

与上述(1)~(6)项相比，按项目指出a注册会计师的方法是否合适。 如果不合适，简单证明理由。