【要闻】公司所得税法实施细则博弈

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公司所得税法于明年1月1日实施，许多实施的细节都纳入了辅助法规的制定，届时公开和透明性很重要

□本刊记者王长勇/文

“只剩下五个多月的时间了。 如何保障公司所得税法按时实际实施是我们现在最关心的问题.。 ”。 国家税务总局政策法规司副司长李万甫对记者说。

今年3月16日，10届全国人民代表大会5次会议表决通过了公司所得税法，自2008年1月1日起施行。 但是，人民代表大会通过的公司所得税法只是对税收基本要素的粗略规定。 要付诸实施，为了具体化抽象的立法精神，需要一系列的辅助法规。

目前，根据法律授权，国务院法制事务处理、财政部、国家税务总局与国家发改委、商务部等相关部委合作，切实制定公司所得税实施条例及其他配套法规。

各部门制定辅助法规。

本来，地方政府、公司、专家学者为了在新法实施前有必要的学习和训练时间，想在今年6月初步完成所得税实施条例的起草。

现在最着急的是各级税务部门。 新公司所得税法共计60条，只不过是大致的规定，税务部门的公司所得税的征收管理完全依赖于实施条例及相关补助法规。

公司所得税法规定，明年1月1日新法实施后，废除现行的《外商投资公司和外国公司所得税法》和《公司所得税暂行条例》。 但是，还没有确定是否废除与上述两个法律制度密切相关的其他规则。

北京大学财经法研究中心的涂龙力教授认为，根据正常法律，第一法律制度和补助制度应该施行或废除，没有必要重新确定。 但是，中国现在的内外资公司的所得税法律体系，如果包含法律、行政法规、部门规则和规范性文件的法律文件达到数十个，这些法律文件全部废止，实施条例就很难包含上述复印件，给运营带来很多不便，造成混乱。 “我们不再等待尽快实施条例和辅助措施。 ”他说

实际上，在制定新公司的所得税法时，实施条例的制定事业已经同步展开。 只是很多问题还没有定论，现在的事业进展不尽如人意。

“在制定公司所得税实施条例时，不仅要处理本来遗留下来的问题，新遇到的问题也非常棘手，必须处理非常麻烦的问题。 ”。 国务院法制事务财政金融司季怀银处长表示，目前制定公司所得税实施条例和补助法规的任务非常艰巨。

他介绍说，起草公司所得税法时，应该写细节还是简单写，“我们立法时也左右摇摆不定”。 最详细的原稿在150多篇，最简单的原稿只有50多篇。 不引起很多争论，保证新法于今年3月顺利通过，最终制定的法律有60条。

例如，国务院2月26日向全国人民代表大会提交的草案中，第27条规定了公司可以免除、减税的项目，其第2项详细列举了港口、电力、道路、水利等国家要点支持的公共基础设施项目的投资。 在人民代表大会代表讨论时，这份复印件成为争论的焦点，代表们继续对这些领域享有税收优惠的争论。 不得已，最终决策在法律中不举出具体领域，把问题留在实施条例中处理。

季怀银说:“我对法律不太了解。 否则，大家争论什么详细的问题，在时间上我们不能争论。 ”。

正因为新公司的所得税法条文选择了简单的大体，根据《立法法》的规定，制定税收基本法律制度的条件还不成熟的情况下，可以允许国务院制定行政法规。 新公司所得税法在第59条中决定授权“国务院根据本法制定实施条例”，另外在第35条、36条中决定授予国务院“税收优惠的具体方法”和“特别优惠政策”两项税收立法权。 第二十条直接赋予国务院财政、税务主管部门制定《收入、扣除的具体范围、标准和资产税务解决的具体方法》的税收立法权。

李万甫说，根据人民代表大会的授权，财税部门不仅要参与实施条例的制定，还要着力制定规则。 条例制定后，将来有一些具体的操作性事项，根据实施条例的规定，财税部门必须共同制定具体的操作性方法。

留下难题

现实的争论并不是通过新法的简化来平息的，只是向后推移，具体的实施条例必须出示处理方案。

正如专家担心的那样，新法太简略，制定实施条例有非常大的灵活性，增加了游戏相关人员利益平衡的难度。

税收优惠是两法合并的焦点和核心。 根据新公司所得税法的规定，在新法颁布前批准设立的特定公司受到一系列过渡性优惠。 也就是说，2007年3月16日前成立的特定公司可以享受5年的过渡性优惠。 一点公司的设立需要相关部门的批准。 例如，多家外资公司在中国设立经营机构时，需要证券监督会、发展改革委员会或商务部的批准。 这样的公司的成立时间是基于工商登记的吗？ 还是以批准部门的批准为界？ 例如，在立法者的初衷中，“批准设立”意味着工商注册批准设立，商务部认为，即使到目前为止批准部门的批准是“批准设立”，也有越来越多的公司享受过渡性的优惠。 因此，决定“批准设立”的含义直接关系到多家公司能否享受过渡性政策。 基于哪个部门的日期会影响相应部门的权限。

同样，新法规定，在执行特别政策的地区，新成立的国家需要积分支持的高新技术公司可以享受过渡性的税收优惠。 那么“新建”是以什么时候为界的呢？ 没有设定具体的时间，新法实施也有很大的问题。

李万甫介绍说，税收优惠的设定通常有前置条件。 区域也有严格的范围。 新法规定对符合条件的小型微利公司，按20%的税率征收公司所得税。 “符合条件”满足什么条件？ 什么是“小型”？ 按利润额核定还是按投资额核定？ 需要用不同领域的利益标准来衡量吗？ 什么是微利，赚了多少钱是微利吗？

因此，在制定实施条例、补助制度及优惠政策的过程中，各部门需要提出标准和依据，规定公司的认定、区域划分、标准设定问题。 除了财税部门外，还涉及科学技术、快速发展改革、商务、农业、环境保护、安全等部门，因此在实施条例制定过程中部门的协调很重要。

专家们担心，税收优惠的前置条件总是有一定的灵活性，这为政府部门提供了租赁和租赁的可能性，出现“九龙治税”的情况并非不可能。

最后的游戏

很明显，《公司所得税法》本身的确定性和可操作性不足，给法律的具体实施留下了困难。 新法是越来越多的基本规定，许多悬念埋没在细则制定中，相关利益主体必然在细则制定之前掌握最后的游戏机会。

中央财经大学法学院的甘功仁教授认为，全国人民代表大会通过的法律，以简略的形式大致规定，将具体的实施问题交给行政机关处理，可能会提高效率。 但是，过于简化的话，需要补充大量的补助法规，不是好事件。 “实际上，这是一项变相的行政立法，从法律规范的角度来看完全不符合法律的要求。 有些问题不是行政机关有权处理的，应该由全国人民代表大会处理。 ”。 甘功仁对《财经》记者说。

从立法透明度和公平性的角度来看，新公司所得税法的立法水平很高，立法过程备受关注，透明度也很高。 现在很多问题都交给实施细则和规则来完成，立法水平下降，这样强的集团很容易影响政府的决定。

中国政法大学施正文教授认为，公司所得税作为中国第二种税种，其税负高低和税制公平，关系到国家和公司的分配关系，会影响不同地方政府、内外资公司的利益需求。 根据中国《立法法》的规定，在行政法规的起草过程中，应该采取座谈会、论证会、听证会等多种玩法，广泛听取相关机构和市民的意见。

本文的建议必须结合税收征收的实际，在实施条例和补助法规中，对税收优惠和税收扣除的适用范围、认定标准、审查程序等作出具体和确定的规定。 否则，考虑到可能发生假高新技术公司泛滥和税前扣除混乱等问题的税务执法人员的素质现状，用辅助法规应对适用条件，遵循程序和监督检查等详细规定。 “否则，执法人员可能滥用特别纳税调整权，侵犯纳税人的权利。 ”。 _

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